Как «упрощенцу» учитывать продажу валютной выручки

При продаже валютной выручки по курсу выше курса Банка России образующаяся положительная курсовая разница учитывается в УСН-доходах. Однако если курс продажи валюты ниже курса Банка России отрицательная курсовая разница в расходы «упрощенца» не включается. Письмо Минфина России от 28 августа 2015 г. № 03-11-09/49620.

В комментируемом письме Минфин России разъясняет, как отражать в налоговом учете продажу «упрощенцем» валютной выручки, то есть фактически обмен ее на рубли.

Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом. Иначе говоря, на УСН доходы признаются кассовым методом.

Между тем, пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса закреплено, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с рублевыми доходами и расходами. Валютные поступления или затраты следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов или на дату осуществления расходов. Причем переоценку валютных ценностей производить не нужно, а значит, с остатков валюты на счетах рассчитывать курсовые разницы также не нужно (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, валютная выручка признается доходом на дату ее поступления на транзитный счет организации. На эту же дату она пересчитывается в рубли по курсу Банка России (письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 03-11-06/2/10, от 20 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/181).

Далее чиновники рассуждают следующим образом. Операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, которые осуществляют «упрощенцы» при условии, что этот вид деятельности не является для них лицензируемым, не признается реализацией товаров, работ или услуг (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поскольку в конечном счете организация «конвертирует» свои же собственные средства.

Правда, положения подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса не применяются в отношении банков. Поскольку в соответствии с пунктом 6 статьи 5 и статьей 13 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» купля и продажа валюты в наличной и безналичной форме относятся к банковским операциям, осуществляемым на основании лицензии, выдаваемой Банком России. И для банков валюта как раз таки является имуществом (ст. 141 ГК РФ), реализуемым или предназначенным для реализации.

УСН-фирмы и предприниматели учитывают доходы по правилам учета прибыли (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А согласно пункту 2 статьи 250 Налогового кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации «упрощенец» должен отразить в доходах положительную курсовую разницу между курсом, по которому валютная выручка была продана, и официальным курсом Банка России на дату продажи на основании пункта 1 статьи 346.15 кодекса.

Причем данное правило распространяется на всех «упрощенцев» вне зависимости от применяемого ими объекта налогообложения.

Что касается УСН-фирм с объектом «доходы минус расходы», то они не смогут учесть при налогообложении отрицательную курсовую разницу, которая возникнет в случае, если курс продажи иностранной валюты окажется ниже официального. Ведь такая разница в закрытом перечне расходов по УСН не предусмотрена (п. 1 ст. 346.16 НК).

Заметим, что в более раннем своем письме от 22 января 2015 г. № Минфин России придерживался иного мнения. Чиновники предлагали учитывать продаваемую валюту как товар, а продажу валюты отражать в налоговом учете так же, как продажу товаров. Финансисты отмечали также, что ни в доходах, ни в расходах разницу между курсом продажи и официальным курсом Банка России учесть нельзя.