Налог на прибыль: учет «законных» процентов

 

Статья 317.1 появилась в Гражданском кодексе РФ 1 июня 2015 года (изменения внесены Федеральным законом от 08.03.2015 № 42-ФЗ, далее – Закон № 42-ФЗ). В этой норме сказано вот что. Если договором не предусмотрено иное, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).

Итак, из формулировки названной статьи следует, что:

  • обязательство по договору должно быть именно денежное. Под денежным обязательством понимается обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному ГК РФ, бюджетным законодательством Российской Федерации основанию (ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Причем, речь не идет о неустойке за невыполнение обязательства. Проценты по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ начисляются за любое использование чужих денежных средств;
  • статья применяется к отношениям между коммерческими компаниями. То есть, если одной из сторон договора является физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель), то правило начисления процентов по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ не применяется;
  • если размер процентов не указан в договоре, для расчета процентов применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в соответствующие периоды (законные проценты). Соответственно, если во время начисления процентов ставка менялась, то надо учитывать эти изменения и начислять проценты исходя из ставки, действующей в определенный период;
  • если в договоре прямо указано, что статья 317.1 Гражданского кодекса РФ не применяется, то «законные» проценты не начисляются.

Налог на прибыль

Минфин в комментируемом письме указал, что если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. Сумму процентов надо учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные суммы отражаются:

  • у кредитора – в составе доходов. Учитываются «законные» проценты в таком же порядке, как и обычные – на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ, в составе внереализационных доходов;
  • у должника – в составе внереализационных расходов, на основании пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на последнюю дату отчетного (налогового) периода согласно положениям статей 271, 272 Налогового кодекса РФ.

Кредитор вправе отказаться от получения процентов. В этом случае задолженность у организации-должника в виде суммы процентов по денежному обязательству, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Минфин подчеркнул, что если в договоре указано, что статья 317.1 Гражданского кодекса РФ не применяется, ни требования, ни доходы (расходы) не возникают.

Также чиновники рассмотрели ситуацию с авансом. По мнению Минфина, в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки, денежное обязательство не возникает, следовательно, статья 317.1 ГК РФ не применяется.

«Законные» проценты: несколько ситуаций

Разберемся, как на практике выглядит применение статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ и учет процентов в целях налога на прибыль.

Ситуация 1. Компания А (поставщик) заключила с компанией Б (покупатель) договор поставки с рассрочкой платежа. Срок поставки – 15 августа 2015 года, оплата – 30 сентября 2015 года. В договоре нет упоминания о статье 317.1 Гражданского кодекса РФ, и не содержится условие о начислении процентов.

В этом случае за период от 15.08.2015 по 30.09.2015 начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования (в этот период она составляла 8,25 процентов (указание Центрального банка РФ от 13.09.2012 № 2873-У)). Компания Б должна уплатить компании А не только определенную сумму за товар, но и проценты. Сумму процентов компания Б спишет во внереализационные расходы, а компания А учтет во внереализационных доходах.

Ситуация 2. Предположим, что условия те же, что и в ситуации 1, но в договоре предусмотрено, что статья 317.1 Гражданского кодекса РФ не применяется.

В данной ситуации проценты не начисляются, компания Б оплачивает компании А только стоимость товара. Соответственно, ни доходов в виде процентов, ни расходов ни у какой компании не возникает.

Ситуация 3. Компания А (поставщик) заключила с компанией Б (покупатель) договор поставки на условиях предоплаты. Аванс компания Б перечислила 20 августа 2015 года, а поставку компания А осуществила 20 сентября 2015 года. В договоре прописано условие о предоплате. О статье 317.1 Гражданского кодекса РФ в договоре не упоминается.

В этом случае «законные» проценты не начисляются, потому что у поставщика перед покупателем - обязательство по поставке товара, которое не может считаться денежным обязательством. С этим согласен и Минфин – как уже было отмечено выше.

Ситуация 4. Компания А заключила с компанией Б договор поставки 20 апреля 2015 года (до вступления в силу ст. 317.1 ГК РФ). Договором предусмотрена рассрочка платежа. Первый платеж – 20 мая, второй – 20 июня. О статье 317.1 Гражданского кодекса РФ в договоре не упоминается.

В этом случае «законные» проценты надо начислять с 1 июня 2015 года. В комментируемом письме Минфин обратил внимание на то, что положения статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ применяются к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу Закона № 42. Который ввел эту статью в гражданское законодательство. По правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу Закона № 42-ФЗ, положения названной статьи применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после дня вступления в силу Закона № 42-ФЗ.

В целях главы 25 Налогового кодекса РФ, как указали чиновники, положения статьи 317.1 ГК РФ применяются с 01.06.2015.

Курсы валют на 21.02.2018

USD 1 Доллар США
56,5201 0,1763
EUR 1 Евро
69,8928 -0,0073
Источник: ЦБ РФ

МРОТ c 01.07.16 - 7 500 руб.


МРОТ c 01.07.17 - 7 800 руб.


МРОТ c 01.01.18 - 9 489 руб.


Интересные мысли

"Небывалая толщина этого отчета защищала его от опасности быть прочитанным."
Уинстон Черчилль

Новости

  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
  • 6
  • 7
  • 8
  • 9
  • 10
Пред След

Напоминаем! 25 января 2018 года последни…

Напоминаем! 25 января 2018 года последний день сдачи НДС и 4-ФСС!

Напоминаем! Сегодня последний день сдачи деклараций НДС и 4-ФСС! Уважаемы партнеры компании "Аргумент"! Напоминаем, что сегодня, 25 января - последний день...

Подробнее »

Путин подписал закон о повышении МРОТ

Путин подписал закон о повышении МРОТ

Путин подписал закон о повышении МРОТ Президент России Владимир Путин подписал закон, повышающий минимальный размер оплаты труда (МРОТ) с 1 января...

Подробнее »

Установлены коэффициенты-дефляторы на 20…

Установлены коэффициенты-дефляторы на 2018

  Коэффициенты-дефляторы на 2018 год   Минюст России зарегистрировал приказ Минэкономразвития РФ от 30.10.17 № 579, которым утверждены значения коэффициентов-дефляторов на 2018 год. Коэффициенты применяются при расчете...

Подробнее »

Уточнены правила регистрации организаций…

Уточнены правила регистрации организаций и ИП

Уточнены правила регистрации организаций и ИП С 20.11.2017 приказом Минфина России от 19.10.2017 № 155н уточнен Административный регламент предоставления ФНС России...

Подробнее »

Проводить валютные сделки станет проще

Проводить валютные сделки станет проще

Проводить валютные сделки станет проще Банк России отменил паспорт сделки! Это позволит снизить нагрузку на резидентов при совершении валютных операций. Новая...

Подробнее »

30 октября - последний день сдачи деклар…

30 октября - последний день сдачи деклараций по имуществу, прибыли и РСВ!

Напоминаем! 30 октября - последний день сдачи деклараций по имуществу, прибыли и РСВ! Уважаемы партнеры компании "Аргумент"! Напоминаем, что сегодня, 30...

Подробнее »

Напоминаем! Последний день сдачи отчетно…

Напоминаем! Последний день сдачи отчетности!

Напоминаем! 25 октября - последний день сдачи отчетности! Уважаемы партнеры компании "Аргумент"! Напоминаем, что сегодня, 25 октября - последний день представления...

Подробнее »

Банки массово отказывают компаниям в обс…

Банки массово отказывают компаниям в обслуживании

Банки массово отказывают компаниям в обслуживании Компании столкнулись с массовыми отказами в проведении операций и блокировками счетов — с начала 2017...

Подробнее »

Изменения с октября 2017

Изменения с октября 2017

Изменения в бухгалтерском законодательстве с октября 2017 С 1 октября 2017 года в работе бухгалтеров опять многое меняется: новые формы счетов-фактур,...

Подробнее »

Документы по НДС: новые формы и правила …

Документы по НДС: новые формы и правила заполнения с 01.10.2017

Документы по НДС: новые формы и правила заполнения с 01.10.2017 С 01.10.2017 налогоплательщики должны будут применять новые формы счетов-фактур, журнала учета,...

Подробнее »

Ужесточение ответственности за обработку…

Ужесточение ответственности за обработку персональных данных

Ужесточение ответственности за обработку персональных данных С 1 июля ужесточают штрафы по персональным данным.  Самый высокий штраф, который грозит за нарушение, – 75 000 руб....

Подробнее »

Изменения в работе бухгалтера с лета-201…

Изменения в работе бухгалтера с лета-2017

 Изменения в работе бухгалтера с лета-2017   Во втором полугодии бухгалтеров ждут ключевые изменения, из-за которых придется перестраивать работу. Здесь их подробный...

Подробнее »

Новая форма счета-фактуры с 01.07.2017

Новая форма счета-фактуры с 01.07.2017

Новая форма счета-фактуры с 01.07.2017 С 1 июля 2017 года организации должны будут перейти на новый вариант заполнения счета-фактуры.Согласно Постановлению Правительства...

Подробнее »

С 8 Марта!

С 8 Марта!

С 8 Марта, милые женщины! Поздравляем милых женщин с прекрасным праздником новой весны! Этот день является символом красоты, привлекательности, тепла, очарования и надежды на лучшее....

Подробнее »

Декларацию по ЕНВД обновили

Декларацию по ЕНВД обновили

Обновилась декларация по ЕНВД Приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574@, который вносит изменения в форму налоговой декларации по ЕНВД и...

Подробнее »

Изменение законодательства 2017

Изменение законодательства 2017

Что изменится в законодательстве для бухгалтера в 2017 году  Перед вами обзор самых важных налоговых изменений, а также бухгалтерских поправок, которые...

Подробнее »

Установлены коэффициенты-дефляторы на 20…

Установлены коэффициенты-дефляторы на 2017 год

  Коэффициенты-дефляторы на 2017 год   На 2017 год установлены коэффициенты-дефляторы, необходимые для целей налогообложения НДФЛ, УСН, ЕНВД, ПСН, налога на имущество ФЛ...

Подробнее »

Президент подписал закон о повышении МРО…

Президент подписал закон о повышении МРОТ

Минимальный размер оплаты труда повышается с 1 июля 2016 года   Президент России Владимир Путин подписал закон о повышении минимального размера оплаты труда (МРОТ)...

Подробнее »

В расчете по налогу на имущество - новые…

В расчете по налогу на имущество - новые коды

В расчете по налогу на имущество - новые коды ФНС России в письме от 25.03.2016 № БС-4-11/5197@ сообщила новые коды, которые...

Подробнее »

Изменение расчета по форме 4-ФСС и поряд…

Изменение расчета по форме 4-ФСС и порядок ее заполнения

Изменение расчета по форме 4-ФСС и порядок ее заполнения   Внесены изменения в расчет по форме 4-ФСС, утвержденный Приказом ФСС РФ от...

Подробнее »

Ужесточилась ответственность за нарушени…

Ужесточилась ответственность за нарушение оформления бухотчетности

Путин утвердил ужесточение ответственности за грубое нарушение оформления бухотчетности Согласно принятым нормам, штрафы за грубое нарушение требований к ведению бухгалтерского учета...

Подробнее »

Выплата из ФСС пособий при банкротстве

Выплата из ФСС пособий при банкротстве

Выплата из ФСС пособий при банкротстве   Работники компании, в которой началась процедура банкротства, смогут обратиться напрямую в ФСС, чтобы получить больничные...

Подробнее »

С 28 марта вступают в силу новшества по …

С 28 марта вступают в силу новшества по заполнению платежек

Заполняйте платежки по новым правилам   Начиная с ближайшего понедельника, вступают в силу изменения, которые внесены Приказом Минфина России от 23 сентября...

Подробнее »

Изменились сроки хранения документов по …

Изменились сроки хранения документов по личному составу

Изменились сроки хранения документов по личному составу   Предельный срок хранения документов, которые содержат информацию о персональных данных сотрудников фирмы, составляет 75...

Подробнее »

На все вопросы о ККТ ответит раздел сайт…

На все вопросы о ККТ ответит раздел сайта ФНС

На все вопросы о ККТ ответит раздел сайта ФНС   На официальном сайте ФНС России – www.nalog.ru появился раздел, в котором можно...

Подробнее »

О новой форме СЗВ-М

О новой форме СЗВ-М

О новой форме СЗВ-М   Утверждена новая форма СЗВ-М «Сведения о застрахованных лицах». Ее нужно будет представлять в Пенсионный фонд ежемесячно не...

Подробнее »

ЕНВД продлят до 2020 года

ЕНВД продлят до 2020 года

ЕНВД продлят до 2020 года   Об этом сегодня заявил премьер-министр Дмитрий Медведев на заседании кабинета министров. Данная мера введена в качестве...

Подробнее »

Кто ответит за должника

Кто ответит за должника

  Кто ответит за должника   Решение о привлечении к ответственности и взыскании налоговой задолженности может быть вынесено налоговым органом в отношении взаимозависимого...

Подробнее »

Росфиннадзор упразднен, но контроль не о…

Росфиннадзор упразднен, но контроль не ослабеет

  Росфиннадзор упразднен, но контроль не ослабеет   Указом Президента РФ от 2 февраля 2016 года № 41 упразднена Федеральная служба финансово-бюджетного надзора...

Подробнее »

Пени по налогам и взносам 2016

Пени по налогам и взносам 2016

Пени по налогам и взносам 2016   С 1 января 2016 года компании должны по-новому считать пени по налогам и взносам и материальную выгоду по займам, а инспекторы —...

Подробнее »

Image Caption
Image Caption
Image Caption
Image Caption
Image Caption

 

вологодская реклама

Яндекс.Метрика